武高新技術(shù)企業(yè)專項審計實務問題（一）
如何恰當判斷被審計單位申報的研發(fā)項目是否符合《高新技術(shù) 企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火﹝2016〕195號) (以下簡稱《工作指引》)規(guī)定？
根據(jù)《工作指引》規(guī)定：研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術(shù)(不包括社會科學、藝術(shù)或人文學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒?如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務、工藝或知識等)。
承辦高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計時，判斷企業(yè)所申報的研發(fā)項目是否為符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動，注冊會計師主要是根據(jù)被審計單位提供的近三個會計年度企業(yè)研究開發(fā)活動情況表(按單一活動填報)及其佐證資料(包括科研項目立項證明、實施情況、核心技術(shù)、創(chuàng)新點及其科研成果)，以及詢問企業(yè)管理層及相關(guān)企業(yè)研發(fā)人員對企業(yè)技術(shù)成果及科技成果轉(zhuǎn)化高新產(chǎn)品獲取的相關(guān)情況，會計師一般采用《工作指引》規(guī)定的行業(yè)標準判斷法、專家判斷法、目標或結(jié)果判定法，對申報企業(yè)立項實施的研發(fā)項目目標核心技術(shù)，是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》(以下簡稱《技術(shù)領域》)范圍，研發(fā)成功后獲取的科研成果(新技術(shù)或新知識)是否屬于創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝的活動成果，進行職業(yè)判斷，也會借助技術(shù)專家的判斷意見。
注冊會計師依據(jù)上述職業(yè)判斷結(jié)果，對被審計單位申報的研發(fā)項目的合規(guī)性作出初步審計結(jié)論。
高新技術(shù)企業(yè)專項審計實務問題（二）
1/如何恰當判斷被審計單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)是否符合《工作指引》規(guī)定？
《工作指引》規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務)。
承辦高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計時，判斷被審計單位所申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)是否為符合《工作指引》規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)，注冊會計師應根據(jù)被審計單位提供的上年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)情況表[按單一產(chǎn)品(服務)填報]及其佐證資料[包括企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標的具體說明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)認證認可的資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告、對應的知識產(chǎn)權(quán)及其編號等材料]，以及詢問企業(yè)管理層及科技人員等相關(guān)人員獲取的相關(guān)情況，逐項審核對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)與《技術(shù)領域》范圍內(nèi)所列技術(shù)對應關(guān)系，進行職業(yè)判斷，必要時可以借助技術(shù)專家的判斷。
注冊會計師根據(jù)上述職業(yè)判斷結(jié)果，對被審計單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)的合規(guī)性作出審計結(jié)論。
2/近三個會計年度研究開發(fā)費用不同報告對比情況說明中“企業(yè)所得稅年度納稅申報表研究開發(fā)費用”如何取數(shù)？
應按企業(yè)所得稅年度納稅申報表—“期間費用明細表”中填報的“研發(fā)費用”數(shù)據(jù)填列。另外，小微企業(yè)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，無需申報“期間費用明細表”，故無法獲取其對應“研發(fā)費用”比較數(shù)據(jù)，可不作對比，但應在近三個會計年度研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表編制說明中加以說明。
高新技術(shù)企業(yè)專項審計實務問題（三）
1、申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的作為資本化核算的研究開發(fā)費用，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認定研究開發(fā)費用歸集范圍？
根據(jù)《工作指引》對申報企業(yè)近三個會計年度開展研究開發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用歸集核算政策規(guī)定，會計核算方式不是界定是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認定研究開發(fā)費用歸集范圍判斷標準；只要申報企業(yè)近三個會計年度內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用，其對應的研究開發(fā)項目及其研究開發(fā)費用支出，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義和研究開發(fā)費用歸集范圍，不論是作為資本化核算的，還是作為費用化核算的，都屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術(shù)企業(yè)認定研究開發(fā)費用歸集范圍。
2、申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入，是否包括該申報企業(yè)下設分公司近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入？
分公司的收入包括。按《工作指引》規(guī)定，以申報企業(yè)法人主體為歸集核算對象，申報企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用和近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入歸集范圍，包括申報企業(yè)下設的分公司，但不包括具有獨立法人資格的、申報企業(yè)持有股權(quán)的子公司。
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